România este în plin proces de implementare a regulilor de facturare electronică prin sistemul RO e-Factura, care impun sancțiuni pentru nerespectarea anumitor condiții.
“Există o problemă importantă referitoare la firmele cu codul de TVA anulat în ceea ce privește obligațiile de facturare. Aceste firme sunt obligate să emită facturi? Dacă da, cum ar trebui să fie acestea emise pentru operațiunile taxabile, cu sau fără TVA? Legislația e-Factura prevede sancțiuni atât pentru cei care trebuie să emită facturi, cât și pentru beneficiarii care primesc facturi emise în afara sistemului e-Factura (15% din valoarea totală a facturii)”, a declarat Camera Consultanților Fiscali (CCF) într-o scrisoare adresată Ministerului de Finanțe.
CCF consideră că sunt necesare clarificări precise privind obligațiile de facturare ale acestor firme pentru a evita interpretările diferite și sancțiunile potențiale.
“Lipsa reglementărilor clare permite interpretări variate atât din partea autorităților fiscale, cât și a operatorilor economici”, au subliniat specialiștii.
CCF propune introducerea unei prevederi care să oblige aceste firme să emită facturi conform articolului 319 din Codul fiscal, dar cu derogare pentru operațiunile taxabile – facturile să fie emise fără TVA, dar cu mențiunea “TVA inclus”, din cauza prevederii care nu permite deducerea TVA de către beneficiar.
De asemenea, având în vedere problemele anterioare legate de facturarea bunurilor executate silit sau a celor vândute în cadrul procedurii de faliment, pentru care beneficiarii au drept de deducere, CCF sugerează ca facturile pentru aceste operațiuni taxabile să fie emise cu TVA și să nu necesite corecții după înregistrarea în scopuri de TVA a furnizorului.
Camera Consultanților Fiscali amintește că, de la implementarea prevederilor privind anularea codului de TVA, a existat o lipsă de claritate referitoare la obligațiile de facturare ale acestor firme.
“Prevederile referitoare la persoanele impozabile cu cod TVA anulat sugerează că acestea nu trebuie să fie supuse tuturor prevederilor din Titlul VII TVA al Codului fiscal. O perioadă lungă de timp s-a considerat că aceste firme nu desfășoară o activitate economică, deși continuă să facă livrări/prestări”, menționează CCF.
În acest context, CCF citează prevederile punctului 79, alineatul (14) din normele de aplicare a Codului fiscal:
„În cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) și h) din Codul fiscal, se consideră că bunurile de capital nu sunt alocate unei activități economice pe perioada în care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.”
Datorită jurisprudenței CJUE, s-a revenit asupra acestei abordări, recunoscându-se că aceste firme desfășoară activități economice și au statut de persoane impozabile.
Problema facturării are mai multe fațete:
- Firmele cu codul de TVA anulat sunt obligate să plătească TVA la nivelul taxei colectate, folosind formularul 311.
- Beneficiarii care primesc facturi cu TVA de la astfel de firme nu pot deduce TVA pe perioada în care furnizorul are codul anulat.
“Se pune problema comercială: poate un furnizor cu codul anulat să emită facturi cu TVA pentru operațiuni taxabile, știind că beneficiarul nu poate deduce acest TVA? Normele de aplicare ale art. 11 sugerează că aceste firme nu aplică regulile de facturare prevăzute de art. 319 din Codul fiscal, fiind prevăzut în norme cum se determină TVA de plată în funcție de modul în care au fost emise facturile, cu sau fără TVA (vezi pct. 5^1 din normele metodologice pentru aplicarea art. 11)”, explică Camera Consultanților Fiscali.